国家赔偿法的立法模式

马怀德

国家赔偿制度是借鉴了部分民法、诉讼法等原则逐步发展起来的公法制度。在许多国家，广义上的国家赔偿制度是由宪法、民法、诉讼法、行政法或其他特别法及判例确立的，狭义的国家赔偿制度是由规定国家赔偿责任的国家赔偿法、冤狱赔偿法、公职责任法、王权诉讼法等确立的。我们这里所研究的国家赔偿制度是就广义而言的。由于各国法律传统及体制的差异，国家赔偿制度的确立模式也各具风格。从各国赔偿制度发展历史看，一般性规律是：先由判例确定赔偿责任，尔后由成文法逐步发展，在成文法的发展中，先由宪法或特别法及一般法中的个别条款调整，尔后由统一的立法确立，但判例及司法解释仍是成文法的重要补充。我国国家赔偿制度最初是从宪法、民法、诉讼法及司法解释的零散规定发展起来的，长期以来由极不稳定的政策及判例调整，目前迫切需要制定一个统一的国家赔偿法。
一、国外国家赔偿制度的发展规律
现代意义上的国家赔偿制度可以追溯到1873年法国勃朗哥案件。在这个案件中，法国行政法院通过判例形式确立了三项原则：一是国家应当
为其公务员的过错负责；二是行政赔偿责任应当适用不同于民法的特别规则；三是行政赔偿责任的诉讼属于行政法院管辖。在其后的许多案件中，法国行政法院依据独特的公法理论，逐渐发展成一套以判例法为中心的完整赔偿法体系。英国虽为普通法国家，但其传统判例制度并没有像法国一样创立起国家赔偿责任。而是通过1947年的成文法《王权诉讼法》实现了取消国家豁免权的最终愿望，但必须看到，1946年的亚当斯诉内勒案和1947年的罗伊斯特诉卡维案则是《王权诉讼法》出台的直接起因。①德国虽然素以成文法为其主要法律形式，但有关国家赔偿责任的立法却零乱分散；80年代初联邦试图通过立法统一赔偿制度。但这种努力终因违反宪法关于权限的划分规定而告失败。而法院判例和散布各处的法规是建立国家赔偿责任的基础。美国在1946年《联邦侵权赔偿法》公布之前，一直依赖普通法院有关私人侵权赔偿原理解决范围很窄的国家赔偿问题。而判例是法院在该问题上表明其观点和原则的重要形式。直到，《联邦侵权赔偿法》实施后，美国最高法院依然认为，该法并设有创设新的责任，它的效果仅仅是放弃对侵权责任的豁免。②可见没有哪一个国家是单纯依靠成文法确立国家赔偿制度的。那么，各国在确立国家赔偿制度时有无一定规律呢？回答是肯定的。
（一）先判例后成文

在国家赔偿制度的形成过程中，判例起了非常重要的作用，众所周知，在以成文法著称的法国，确立赔偿责任的不是成文法，而是行政法院的判例，其中布朗哥案件开国家赔偿之先河，成为许多国家赔偿制度的典范。在以判例法为主要法律渊源的英美国家，许多重要的判例成为引发赔偿立法的直接动因。如英国法院关于亚当斯诉内勒一案的判决，引起舆论哗然，国家最终迫于压力放弃了指定被告的办法，促成《王权诉讼法》出台。美国国家赔偿制度是沿着官员个人负责到政府负责的发展轨迹逐步确立的。在1891年著名的米勒诉霍顿案例中法院适用了普通法原则，即政府官员对未按法律授权而作的行为必须自负其责。但该判决有着明显挫伤政府官员主动性的危险，有关这一问题的争论导致政府官员负责的趋势，也促成了《联邦侵权赔偿法》的最终面世。③即使在原英国殖民地也不例外。如印度1882年的国务秘书诉哈里邦吉案被视为限制国家豁免范围的重要里程碑。④德国可谓是立法严密、思维严谨的国度，但有关国家赔偿的许多制度却孕育于法院判例中，如德国特有的"准征用"赔偿制度就是在1952年6月9日的一个判例中确立的。⑤日本虽以成文法为国家承担赔偿责任的主要依据，但判例法仍起着不可低估的奠基作用。如大正时期（1912-1926），日本发生的德岛游动圆木事件，确立了日本对国家公共营造物所应承担的法律责任。⑥

当然，国家赔偿是以国家为责任主体的，这就不能不重视国家承担责任的统一性和标准化，否则会给人民造成不公正的印象。为此，各国在法院创造国家赔偿先例的同时，注意从判例中总结出规律性的内容，进而通过理论概括加以规范化，这是国家赔偿成文法产生的主要原因。国家赔偿成文法的趋势肇始于本世纪初，风行于40年代未。如1910年德国制定的《德意志联邦责任法》，1947年日本公布的《国家赔偿法》，英国公布的《王权诉讼法》，1946年美国公布的《联邦侵权赔偿法》，奥地利1949年公布的《国家赔偿法》，都是这一时期的立法成果。由于大多数国家的赔偿成文法是在判例基础上形成的，因此它们的构成十分复杂，既包含部分民法的翻版原则，也包括部分公私法混合的特别规则，有时还包括部分对宪法的具体解释。但与刑民法相比，内容形式上都比较单薄，所以出现了以赔偿法为特别规则，以民法、、民诉法、行政法为补充规则的立法形式。这正反映出由判例向成文法过渡过程中的某些规律性特征。因为刚刚确立的多种成文规则不可能在短时间内解决所有的问题，只能在与其他立法形式的配合协调中逐步完善。
（二）特别法向一般法的演进

就国家赔偿的历史而言，其范围经历了由窄至宽逐渐扩展的过程，作为国家赔偿重要组成部分的冤狱赔偿尤为明显地体现了这一特点。英国《王权诉讼法》实施之前，冤狱赔偿的个别立法已经存在了，如1816年的《人身保护状》。美国各州亦然。加利福尼亚州和威斯康辛州于1913年颁布了有关冤狱赔偿的法律，1917年北达科塔州亦颁布类似法律，而联邦迟至1938年才制定了统一的法规，专门适用于违反联邦法律的犯罪案件。⑦德国冤狱赔偿立法也远远早于一般的国家赔偿立法。1898年颁布的
《再审无罪判决赔偿法》和1904年颁布的《羁押赔偿法》分别不同情形规定了国家赔偿责任，1932年制定的
《冤狱赔偿法》则是在前两项法律基础上建立起来的统一规则。法国的冤狱赔偿则在1895年刑法修正第443条至446条中作了特别规定。至
于国家赔偿的其他部分，如土地补偿、军事赔偿、以及近年出现的核能损害赔偿最初也都以特别法的形式出现（近年来也趋于统一）。如德国1981年公布的《国家赔偿法》虽因违宪而被宣告无效，但它试图统一各种赔偿形式的努力却是应当肯定的。我国台湾地区的"国家"赔偿法实际上也是对在已经施行的土地法、警械使用条例、冤狱赔偿法和核子损害赔偿法的一个总结和概括；它从程序方面为实现特别法律所规定的赔偿责任的供了依据。

特别法到一般法的发展只是许多国家赔偿立法的一个倾向而已，并不意味着每个国家都是按照这种模式构建其赔偿制度的。在另外一些国家，赔偿立法始终是分散的，也不可能统一化，如澳大利亚等国。
二、国家赔偿制度创制规律的分析

诸如判例法向成文法、特别法到一般法的立法规律表明，国家赔偿法不仅是一个复杂的法，而且是一部有操作性的实用法。为了适应这种既复杂又实用的现实，从而控制并减少充满神秘政治色彩的国家侵权行为，法院不能单纯地依靠抽象的一般规则去判案，也不能受遵循先例原则的束缚而畏首畏尾。只能通过创造性的判例去总结一些特别规则，先在部分特殊领域确立一些处理原则，然后将这些规则揉和到一起，使之具有普遍约束力。这是一般法形成的普遍规律。

判例法之所以是国家赔偿法的主要渊源，并非是一个国家的法律传统使然，而是由国家赔偿制度本身的需要所决定的。国家赔偿不是传统法律制度，而是新兴的、综合性的法律制度。它因各国政治体制和政治传统的不同而大相异趣，如法国是一个不崇尚判例法的国度，但国家侵权特殊性及立法滞后性决定了必须采用判例去解决此类问题。尤其在一个新制度建立之初，这种"法官立法"的方式就更富有简便快捷的特性了。

各国国家赔偿制度初创时期都不同程序地以民法的一些基本原则为理论根据，然而民法与赔偿法的一些本质区别向法院提出了一系列难以解答的问题，如国家职能（立法、司法、国防）行为致害，由谁赔偿，如何赔？现行法律制度与现实问题的冲突最终为法官提供了解释法律、创造法律的机遇，这是判例法产生的土壤，也是国家赔偿的最初雏形。在判例法为主要法律渊源的英国，有人说，如果有一天没有制定法，那么英国的法律体系依然可以维持下去；而一旦取消了所有的判例法，那么英国就只剩下不相连贯的零星条文了。⑧的确，在制定法本身就不健全的国家赔偿领域，判例法仍占据着相当显要的地位。这是由它本身所具有的与纷繁复杂的社会相适应的特点所决定的。以成文法为主要法律渊源的法国也不例外，1873年的布朗哥案件奠定了判例法在法国国家赔偿制度中的绝对统治地位，这在以后几十年的赔偿制度发展史中得到充分的验证。

国赔偿侵权行为与民事侵权行为的相似性决定了国家赔偿制度形成史上的另一特点，即从特别法到一般法。由于民事侵权原则在许多国家早期的国家赔偿立法中占有很大比例，所以，当时还不需要统一的赔偿规则。但必须承认，由于受豁免原则的影响，这些民事侵权原则始终未能完全占领国家责任领域，并且日渐式微。随着国家赔偿制度的建立和完善，立法者不断地为解决国家侵权创制一些特别规则；这些规则适用于不同种类的国家侵权行，开始也是分散的、不统一的，如冤狱赔偿规则、土地征用补偿原则、军事损害赔偿原则。自本世纪以来，这些特别规则也显得远远不够了。于是兴起了国家赔偿统一立法的热潮。其中以美、英、日、法、韩、奥地利等国为典范。由此可
见，特别法只解决了局部问题，民主法治的发展进程迫切需要国家采取更为全面和统一的赔偿制度。这是特别法向一般法过渡的基本动因。

我们还应认识到，在国家赔偿制度的创立史上，尽管发生了从判例到成文，从特别到一般的规律性现象，但这并不是绝对的也不意味着当今各国已顺利地过渡到一般法阶段了，更不表明判例在今天也无所作为了。恰恰相反，一般法的出现，并没有迅速结束在特别领域判例和特殊规则占主导地位的局面，在许多国家，三者是并存的，互为补充的。如在美国，联邦处理国家赔偿问题的统一法律有两部，一是一般的《联邦侵权赔偿法》，另一是专门解决冤狱赔偿的《索赔法院法》；在各州，除个别的适用特殊法规范外，大多数的适用普通法、判例法乃至分布于其他法（如刑诉法、土地法、规划法）的特别规范解决国家赔偿问题，很难说哪种已经过时了。

判例法、特别成文法及一般成文法并存的原因在于国家赔偿的历史阶段性和构成复杂性。换言之，由于各国特定情况，国家赔偿范围乃至赔偿标准都经历了一个逐步完善和发展的过程和阶段。不可能在一开始就制定统一适用的普遍规则，只能以其他法（民法）为基础，通过判例逐步创立新规则；即使采用成文规则，也必须从特殊局部开始，逐渐扩大，就国家赔偿复杂的构成而言，国家赔偿法也必须分门别类，由点到面地展开，如冤狱、公有公共设施致在、征用
等赔偿责任与行政侵权责任仍有较大区别。最恰当的办法是分别制定特殊规范，成熟至一定程度时，由统一规范加以衔接补充。当然适用统一法时还必须参照特别法，此外还必须通过判例或其他特别规范补充新内容以便进一步完善。
三、我国国家赔偿立法的特点及选择

我国国家赔偿制度的雏形形成于建国初期。1954年宪法确立了国家赔偿的基本原则，许多行政法规、规章对此进行了具体解释和说明。如50年代就曾有过许多关于冤狱补偿的行政解释和司法解释，1956年司法部就有关"冤狱补助费"开支问题答复新疆等司法厅。国务院也曾在1956年7月17日作过一个批示："各级人民法院因错判致使当事人的家属生活困难时，可由民政部门予以救济，如果因错判致使当事人遭受重大损失的，根据宪法第97第规定的精神，需要赔偿损失时，仍应由司法业务费开支。"1963年财政部也曾就冤狱平反后是否补发工资复函黑龙江省财政厅。劳动部工资局就错判服刑后工龄计算问题作过解释。在当时这些解释和批复对于适用宪法，保障无辜受害人权利起到了一定规范作用；但基本上是零乱分散且不统一的。文化大革命后，国家在拔乱反正、平反冤假错案过程中又
陆续发了许多文件，这些文件多以最高法院报告中央批转，公安部等单位报告中申办转发，民政部、最高检通知、处理意见等形式下发，对划分冤假错案的界限，赔偿、补偿的标准及办法，特殊损害的处理等作了较为详细的规定。从总体上看，既有个案处理中的批复指示，又有一般性中央意见；既有较规范的规定和办法，又有不规范的通知、报告等；可以说是判例与零散的特别规定的汇集。随着1982年新宪法的公布实施，国家赔偿统一立法问题被提到了议事日程上来。1986年通过《土地管理法》和《邮政法》为解决特别领域的国家赔偿、补偿责任提供了法律依据。1986年《民法通则》第121条原则性规定了国家对侵权行为承担的赔偿责任。在该法条的适用过程中，暴露出许多新问题，特别是有关公务员侵权责任与国家侵权责任的关系，有关公有公共设施致害的赔偿问题，一直困扰着司法部门，一度成为人们关心的热点问题；随之而来的冤狱赔偿立法问题也日益为人们所关心，显然，宪法原则规定和民法通则的特别规定已不能适应形势的发展。需要新的统一的规范加以解决。1989年全国人大公布的《行政诉讼法》第一次较为具体地规定了国家行政机关的侵权赔偿责任。这些规定在解决行政侵权赔偿争议方面起到了较大的作用。仅北京市1992年全年就由国家行政机关支付行政赔偿费20万元。然而，行政诉讼法的规定，并没有全面解决国家赔偿问题，即使充分适用现有条款也无法解决执行行政职务中的所有赔偿问题。显然国家赔偿统一立法已势在必行，目前国家立法部门正在起草的国家赔偿法是这种要求的结果之一。

当我们回顾我国国家赔偿制度的发展史时同样可以隐约发现，由判例到成文由特别至一般的规律，只是由于我国法律传统的缘故大多数政策文件及批复、解释、取代了判例，分布于不同部门的特别条款取代了特别立法。但制定一般国家赔偿法的趋势是明确无误的。

各国国家赔偿立法史表明，制定一般法的同时，必须辅之以众多的特别法及判例法，否则，一般法也不可能产生其应有的效力。如日本国家赔偿法第5条规定："国家或公共团体之损害赔偿责任，民法以外的其他法律有特别规定时，依其规定，"这些特别规定主要指宪法及1950年刑事补偿法、民法、消防法、水防法、文化财产保护法、公众电信通信法、邮政法、铁路运营法等，凡对于国家赔偿已有规定的优先适用特别法。此外，还须适用一些典型的判例，如德岛游动圆木案等。⑨韩国和我国台湾地区的国家赔偿法也有类似情形。

我国在制定一般国家赔偿法时，可采用两种方式，一是在一般法内对已有或尚未制定的特别规范作一交代，以保证法规之间的衔接和适用方便。二是将所有国家赔偿的特殊规定都集中在一般法内，如国家赔偿可包括补偿责任、军事赔偿、司法赔偿等多项特殊赔偿规范。无论采用哪种方案，都不能忽视判例在国家赔偿中的作用。因为判例是解释立法者准确涵义，填补空白的最佳选择，正如英国大法官丹宁勋爵所说的"如果现有的法律暴露了缺点，法官们不能叉起手来责备起
草人，他必须开始完成找出国家意图的建设性任务，……他必须对法律的文字进行补充，以便给立法机构的意图以'力量和生命'"。……如果遇上了法律皱折，"一个法官绝对不不以改变法律织物的编织材料，但是他可以，也应该把皱折烫平"。⑩而我们今天的国家赔偿立法和实践，应该说还存在大量的法律皱折，需要法院通过判例法去烫平，而不是一味地等待立法机关事无巨细的，一劳永逸的解决。由于赔偿所涉及的问题广博而复杂，几乎所有的国家在一般国家赔偿立法中都规定廖廖数语，而绝大部分实务操作问题留待法院去解决，这也正是判例法在国家赔偿领域经久不衰的原因所在。中国在将来相当长一段时间里，不可能制定出统一的完备的国家赔偿法，因此，必须借助法院典型判例畏去解决各类特别问题。


①亚当斯诉内勒案的法律事实是两个小孩在被废弃的海岸布雷区被炸伤,国防部指定事件发生时负责该地区事务的军官内勒作报告,尽管他本人对于引起伤害的地雷埋设没有丝毫责任.由于不能证明军官本人存在的过失,法院拒绝对军官作判决.上议院判决中批评了指定被告的办法,案子被驳回,原告未能取得赔偿救济.此案的真正责任者得到豁免.罗伊斯特卡维案的案由与亚当斯案相似,上议院裁定驳回两案,舆论哗然、遂促成《王权诉讼法》出台。
建筑材料工业部


石棉制品企业成本管理规程（试行草案）

（一九八二年三月二十六日建筑材料工业部发布）

第一章 总则
第一条 提高经济效益，是一切经济工作的根本出发点。企业提高经济效益的主要途径在于降低生产成本。为了切实加强石棉制品企业的成本管理工作，特根据国家有关规定，在总结过去实践经验的基础上，制定《石棉制品企业成本管理规程（试行草案）》。
第二条 成本管理工作必须认真执行国家的财政经济政策，明确经济责任，讲求经济效果，充分发挥经济手段的作用，以经济方法管理经济，自觉地运用价值法则，努力按客观经济规律办事。
第三条 成本管理的主要任务是：
（一）保证完成降低成本指标：
（二）编制成本计划，落实管理措施，严格执行国家规定的成本范围和开支标准。
（三）监督合理地使用人力、物力和财力，以最省的成本，尽快地生产出又好、又多的石棉制品。
（四）正确、及时地反映生产经营活动情况，核算各种产品的实际成本：
（五）经常分析成本升降的原因，找出降低成本的途径，挖掘内部潜力，促进增产节约：
（六）贯彻按劳分配的原则，结合劳动竞赛，组织调动职工群众从物质利益上关心成本的降低。
第四条 本规程适用于全国石棉制品企业，以这些企业里，有石棉水泥制品等生产车间的，其成本项目和成本核算方法，应按石棉水泥制品等企业的规定办法。

第二章 经济责任
第五条 成本是综合性指标，它反映生产经营活动的成果，涉及整个企业管理的各个方面。因此，必须按照统一领导分级负责的原则，在集中统一领导下，实行严格分工、密切协作，划清企业领导和各职能部门以及生产车间、班组应负的经济责任，以便共同努力，组织实施降低成本、增加积累的任务。
第六条 根据企业实行党委领导下厂长负责制的要求，厂长直接领导成本管理工作，企业的年度成本计划经党委讨论确定后，由厂长组织各部门和车间、班组、充分发动群众，采取有效措施，并随时研究解决影响成本的重大问题以保证计划的顺利实施。厂长对成本计划的完成，负全面经济责任。
第七条 企业的总会计师协助厂长具体领导成本管理和成本核算工作，组织编制和签署成本计划和成本报表，监督检查和分析成本计划的完成情况，提出和落实降低成本的措施，开展群众性的经济核算和经济活动分析，挖掘增产节约的潜力。总会计师对企业成本的升降，负主要经济责任。对不讲求经济效果、不符合成本范围的开支和违反财经纪律的事项，总会计师有权制止。
第八条 企业的计划部门负责组织成本计划的编制及其与各项计划之间的综合平衡，使成本计划与有关计划相互促进、相互制约，做到既积极先进、又切实可行。在组织实现成本计划方面，应会同财务等有关部门，针对存在的问题，分析产生的原因，找出降低成本的途径，并采取有效措施，及时加以改进。计划部门对成本计划水平和组织实现的好坏，与财务部门共同承担经济责任。
计划统计部门负责统一管理全厂的原始记录工作。
第九条 企业的技术部门负责产品质量以及生产、技术、消耗等各项定额的制定、修改、执行与考核，务使质量管理、技术管理、设备管理和定额管理，体现经济效果，结合成本要求，并不断采取技术组织措施，保证优质高产和各项定额先进合理与贯彻实施。由于设备运转、工艺操作、产品质量、能源消耗等波动而引起的成本升降，各有关部门应承担经济责任。
第十条 企业的供应部门负责进厂物资的保质、保量、价格合理，努力降低采购成本，并做好计量、验收和定期盘点，在清仓利库、清产核资的基础上，加强物资管理，坚持供管结合，实行限额发料或按计划发料，以控制材料消耗：实行修旧利废以旧换新，做到物尽其用、综合利用，还要会同材物部门制定合理的材料计划价格。由于材料价格因素和质量因素，以及不合理的倒运和非正常的盈亏而影响成本升降、供应部门应承担经济责任。
第十一条 企业的销售部门负责出厂产品严格按照经济合同和运输计划，及时组织装车发运，办理销售手续，节约销售费用，并会同财务部门催收货款，保证完成销售计划。由于产品装运拖延，发出商品短缺，致使企业遭受罚款损失，以及销售费用超支或节约而影响成本升降，销售部门应承担经济责任。
第十二条 企业的生产管理部门负责生产工艺过程的原燃材料、半成品、产成品的统计、计量工作，做到准确、及时地反映生产活动的客观实际，防止随意估算、互相扯皮的现象。对于统计不准、计量不实和根本无计量而影响成本的真实、又长期不能解决的，生产管理部门应承担经济责任。
第十三条 企业的劳资部门负责劳动定员、定额、工资基金的管理使用，正确审定各种资金，严格控制非生产人员和雇用临时工，采取改进劳动组织、节约工资开支、提高劳动生产率等有效措施，为降低成本开辟途径。由于劳动生产率及工资基金的变动而影响成本升降，劳资部门应承担经济责任。
第十四条 企业的财务部门会同计划部门编制成本计划，并会同有关部门组织成本计划的实现，在日常管理上负责监督成本的开支，控制费用的使用、正确、及时地计算实际成本，组织推动群众性的经济核算工作，定期进行成本考核与成本分析，提出改进管理、降低成本的意见和措施。
对违反国家财经纪律和不符合成本范围的开支，财务部门有权拒绝付款、拒绝报销。
财务部门应设置相当于会计师或助理会计师的专职人员主办成本管理与成本核算工作（指有条件的大中型企业）。
财务部门对成本计划水平和组织实现的好坏，与计划部门共同承担经济责任，并对费用和指标的节约或超支负经济责任。
第十五条 企业的生产车间（包括基本生产车间、辅助生产车间和汽车队等）由一名主任负责车间成本管理工作，并配备成本员具体负责编制车间成本计划，监督车间成本开支，组织车间成本计划的实现，计算和分析车间成本。
车间成本员在业务上受财务部门垂直领导。
车间主任对本车间成本计划的完成负全面经济责任。
第十六条 为了贯彻用经济方法管理经济的原则，既要划清责任，又要偿罚分明。企业完成成本计划较好，在加强成本管理方面有显著成绩的，可由企业主管部门给予表扬和奖励。企业完不成成本计划，确属主观因素，措施不力，管理不善，造成成本严重超支和发生经营性亏损的，应追究厂长和总会计师的经济责任，并限期解决。
第十七条 企业各职能部门对分管的成本业务做出显著成绩，有合理化建议和改进措施并取得经济效果的，应给以表扬和奖励。但因主观努力不够、经营管理不好造成损失浪费，影响或本超支的，应追究主管人员的经济责任。
第十八条 企业各车间完成车间成本计划较好并在车间成本管理上作出成绩的，应给以表扬和奖励。车间完不成成本计划，又非客观影响而造成损失浪费和成本超支的，应追究车间主任的经济责任。
第十九条 企业职工个人对改进管理、增加生产、提高质量、减少消耗、降低成本提出合理化建议有重大发明创造并取得显著经济效果的，可从节约总值中发给适当比例奖金。
职工个人由于失职和违反操作规程，造成损失浪费影响成本超支的，除给予批评教育外，也要根据情节追究经济责任。
任何人由于疏忽职守，造成重大事故、严重损失的，除承担经济责任外，还要负法律责任。

第三章 基础工作
第二十条 为了给成本管理工作提供可靠的基础，必须加强定额管理，健全原始记录，严格计量、验收和物资收发、领退制度，做到核算有依据，考核有标准。
第二十一条 加强定额管理。凡属原材料、辅助材料、燃料、动力、工具的消耗和费用开支等，都要制定定额。消耗定额应以数量表示，费用定额可以金额综合反映。
制定定额要根据企业生产技术的现实情况，参照历史最好水平和本行业的先进水平，既保证定额的积极先进，有奋斗进取的指导作用，又做到切合实际，防止冒进和保守。
定额核定后，年度以内基本不变。但随着生产技术的改进，管理水平的提高，要在每年编计划之前，对定额作一次复查，进行必要的修订。
定额的制定与修改，都要经过群众讨论，厂长批准，然后颁发执行。
第二十二条 健全原始记录。企业生产经营活动的各个环节，如原材料、辅助材料、燃料、动力、工具的消耗、工时考勤，设备运转，半成品的结转和盘存，质量的分析公验，产品的入库、包装和发运，以及各项费用的开支等等，都要有完整、准确的原始记录，通过原始记录作出如实地反映，进行严格地监督。
各项原始记录必须符合加强管理的要求，同时要满足统计工作和计算成本的需要。原始记录的内容应注意简易通俗、讲求实效，并由计划统计部门统一审定，避免重迭、脱节和过于复杂化。与成本有关的原始记录，要由财务部门参与审定。
各企业应根据具体情况，对原始记录作一次普查和整顿，该修订的修订，该补充的补充，使其日趋完善，更加健全起来。
第二十三条 严格计量、验收和物资收发、领退制度。计量器具和仪表不齐的，要制订计划，添置配备。对计量器具和仪表要加强维修、检验，保证准确无误。
原燃材料、工具、备件的领用和半成品的结转，都要履行严格的手续和制度。有消耗定额的，按定额发料：没有定额的，按计划或合理需要发料：工具和防护用品，按规定期限以旧换新，防止乱领乱用，造成积压浪费。车间领出的一般消耗材料和维修材料，月末未用的要进行盘点，及时办理退库或结转下月继续使用。必须消除那种不清点，不记帐 、无人管的“车间小仓库”。
各种库存物资，要定期存点，做到帐物相符，防止差错和大量盈亏一次调整的现象。

第四章 成本范围
第二十四条 企业在生产经营活动中所发生的全部生产费用包括工业生产费用和非工业生产费用。工业生产费用指生产工业产品所发生的费用。非工业生产和指对外和本企业建设单位，提供的非工业性劳务作业，以及对本企业的专项工程，生活福利部门提供的加工修理等所支付的费用。工业生产费用应当计入工业产品的成本。非工业生产费用不应计入工业产品的成本。
第二十五条 为了正确计算产品成本，各企业必须严格遵守成本开支范围，划清各项支出的界限。应当计入产品成本的各项支出，必须全部计入产品成本。不应当计入产品成本的各项支出，不得挤入产品成本。
下列各项支出，不得计入产品成本：
（一）应当由基本建设投资开支的各项支出。
（二）应当由专项拨款（挖、革、改拨款，科技三项费用拨款等）开支的各项支出。
（三）应当由专项基金（更新改造资金、大修理基金、企业基金、职工福利基金、职工奖励基金、生产发展基金等）开支的各项支出。
（四）应当由营业外支出的各项费用。
第二十六条 根据国家统一规定，结合行业的具体情况，现将成本开支范围明确如下：
（一）为生产石棉制品而耗用的一切外购的原材料、辅助材料、燃料、包装物、修理配件、低值易耗品及外购动力。
（二）生产工人、管理人员的工资和由工资基金开支的津贴、奖金及按工资总额提取的职工福利基金和交纳的工会经费。
实行扩权单位，支付给职工的各种奖金（不包括节约奖）及按比例提取的职工福利基金，均改由利润留成列支，不包括在成本开支范围内。
（三）按照核定的固定资产基本折旧率和大修理提存率计算提取的基本折旧基金和大修理基金。
（四）按规定应计入产品成本的固定资产的经常修理费。
（五）有利于生产、节约和环境保护，有利于提高机械化、电气化、自动化水平，进行小改小革所支付的不构成固定资产的技术组织措施费。
（六）按规定应计入产品成本的各种专用模具的设计制造费。
（七）按规定标准发给工人的劳动保护用品和从事高温、粉尘、有毒岗位的保健食品费用。
（八）按规定应计入产品成本的废品损失。
（九）为了减少消耗，提高劳动生产率，降低成本而发放的节约奖。
（十）为提高产品质量而发生的小型试验研究、分析化验所耗用的材料费和其他费用。
（十一）其他生产费用：如管理费、保险费、运输费、利息、外部加工费、组织技术业务学习费、材料、产品的盘盈、盘亏、低值易耗品摊销等。
第二十七条 成本开支范围属于国家的一项财经纪律，各企业应严肃对待，认真执行。一切不属于成本范围的开支，都不准任意挤摊成本。
企业除严格遵守成本开支范围，划清资金界限外，还要划清以下费用界限：
（一）划清本期成本负担，同以后各期成本负担的费用之间的界限。应当由本期成本负担的费用，不能任意转入下期成本：应当由下期成本负担的费用，不能任意提前计入本期成本：更不允许利用待摊或预提的方法调节各期成本水平，掩盖工作中的缺点和问题。
（二）划清不同产品应当负担的费用之间的界限。企业生产产品发生的费用，凡能确定属于某种产品的，应当直接计入该种产品的成本，不得把某种产品的费用，任意划归另一种产品负担。这里包括划清可比产品同不可比产品、盈利产品同亏损产品成本之间的界限。
（三）划清完工产品同半成品应当负担的费用之间的界限。要根据成本核算的规定，要每种产品的全部生产费用，在完工产品和半成品之间合理进行分配，以正确计算产品成本，如实反映生产资金占用情况。

第五章 成本项目
第二十八条 为了正确反映石棉制品成本的组成，便于分析比较，寻找降低成本的途径，按照生产费用的不同用途，规定成本项目如下：
（一）原材料：指构成产品主要实体的各种原料及主要材料如：苯酚、甲醛，石棉、橡胶、棉花、石棉布、石棉线、铜丝等等。
（二）辅助材料：指直接用于产品生产，但不能构成产品实体而有助于产品形成的各种辅助材料如：酒精、汽油等。
（三）燃料和动力：指直接用于产品生产的各种燃料和动力如：煤、油、电、蒸汽等。
（四）工资：基本生产车间工人的工资和由工资基金开支的津贴、奖金等。
（五）提取的职工福利基金：指按基本生产车间工人的工资总额（扣奖金、副食品差价补贴）和规定比例提取的职工福利基金。
（六）废品损失：指在生产过程中和产品入库后发现废品的报废损失和修复费用。
（七）车间经费：指在基本生产车间范围内支付的各项管理和业务费用（明细项目列后）。
（八）企业管理费：指为管理和组织整个企业生产而发生的属于全厂性的管理费用、业务费用和其他费用（明细项目列后）。
第二十九条 车间经费明细项目规定如下：
（一）工资：指基本生产车间所有车间人员（不包括生产工人）的工资。如车间管理人员、辅助工人、搬运工人、车间技职人员，及勤杂人员等的工资。
（二）职工福利基金：指实行企业基金制度的企业按规定提取的基本生产车间职工福利基金。实行利润留成制度的企业，按规定从利润留成中提取职工福利基金，本项目应即取消。
（三）折旧费：指基本生产车间的各项固定资产按照规定提取的折旧。
（四）修理费：指基本生产车间所使用的固定资产按照规定提取的大修理基金和发生的经常修理费，基本生产车间所使用的低值易耗品的修理费也包括在内。
（五）办公费：指基本生产车间的文具、印刷、邮电、办公用品等办公费用。
（六）水电费：指基本生产车间由于消耗水电而支付的费用。直接计入产品成本的动力费用不包括在本项目内。
（七）取暖费：指基本生产车间所支付的取暖费。支付给职工的取暖费津贴应该包括在工资项目内，不列入本项目。
（八）租赁费：指基本生产车间自外部租入各种固定资产和工具而支付的租金。
（九）机物料消耗：指基本生产车间为维护生产设备等所消耗的各种材料（不包括修理费用和劳动保护用材料）。
（十）保险费：基本生产车间应负担的财产物资保险费。
（十一）低值易耗品摊销：指基本生产车间所使用的低物易耗品的摊销费，专门用作压制成型的各种模具摊销费也包括在内。
（十二）劳动保护费：指基本生产车间所发生的各种劳动保护费用如不构成固定资产的安全装置、卫生设备、通风设备、工作服、工作鞋等。增加固定资产的劳动保护措施费不包括在内。
（十三）在产品盘亏和毁损：指基本生产车间所发生的，并已按照规定报经批准由产品成本负担的在产品盘亏和毁损。在产品的盘盈应从本项目内减除。
（十四）其他：指不能列入以上各项目的各种车间经费，如运输费、检验费、技术组织措施费等。
第三十条 企业管理费明细项目规定如下：
（一）工资：指企业管理部门职工工资（包括食堂炊事人员工资）。
（二）职工福利基金：指实行企业基金制度的企业按照规定提取的管理部门和福利部门的职工福利基金。实行利润留成制度的企业，按规定应从利润留成中提取职工福利基金，本项目应即取消。
（三）工会经费：指企业按照规定拨交工会的工会经费。
（四）折旧费：指管理部门和福利部门的各项固定资产按照规定计提的折旧费。
（五）修理费：指管理部门所使用的固定资产按照规定提取的大修理基金和经常修理费。管理部门使用的低值易耗品的修理费也包括在内。
（六）办公费：指管理部门的文具、印刷、邮电、办公用品等办公费用，但不包括图纸及制图用品。
（七）水电费：指管理部门由于消耗水、电而支付的费用。
（八）取暖费：指管理部门所支付的取暖费，支付给职工的取暖津贴应包括在工资项目之内，不列入本项目。
（九）研究试验检验费：指对材料、产品进行分析、化验、检验所发生的费用。应该包括工厂试验室和检验部门所耗用的材料以及委托外部进行检查试验时所支付的费用等。
（十）设计制图费：指生产设计部门的日常经费。应包括生产设计部门支付的图纸及其他用品费和委托外部设计制图时所支付的费用等。
（十一）租赁费：指管理部门自外部租入各种固定资产和用具等而支付的租金。
（十二）差旅费：指企业职工因公外出的各种差旅费和市内交通费，以及按照规定支付的职工及其家属的调遣费。
（十三）外宾招待费：指企业因招待外宾按规定支付的各种费用。
（十四）会议费：指企业因召开会议按规定支付的各种费用。其中包括会议伙食补助费、会议公什费、住宿费和会场租赁费、会议交通费等。
（十五）出国人员经费：指企业职工因出国考察，签订合同，培训等按规定支付的各种费用。
（十六）保险费：指和宣部门和福利部门应负担的财产物资保险费。
（十七）低值易耗品摊销：指管理部门使用的低值易耗品的摊销费。
（十八）运输费：指管理部门应负担的厂内运输部门和厂外运输机构所供应的运输劳务费用。
（十九）仓库经费：指材料或成品仓库为进行保管整理等工作所耗用的材料和其他各种费用。
（二十）产品“三包”损失：指企业因进行产品“三包”而支付的各种费用和发生的损失。
（二十一）材料产品盘亏和毁损：指按照规定报经批准由产品成本负担的材料产品的盘亏和毁损减除盘盈后的净损失。
（二十二）消防费：指企业消防机构的日常经费，如消耗的消防用材料物资等。
（二十三）利息支出：指企业支付的利息支出减除利息收入后的净额。
（二十四）滞纳金支出：指企业支付的各种滞纳金。滞纳金收入，应从本项目扣除。
（二十五）职工教育经费：指企业按照规定支付的职工教育经费。
（二十六）上级管理费：指企业按规定分摊上交的公司管理费。收到公司退回的公司管理费结余，应从本项目内扣除。
（二十七）其他：指不能列入以上各项的各种企业管理费用如：管理部门职工领用的劳动保护用品、保健食品、清凉饮料费。由上级有关单位指定企业进行的人防工程及应由企业负担的人防轻费，职工培训费等。

第六章 成本计划
第三十一条 成本计划是企业生产技术财务计划的重要组成部份。为了使远期和近期成本水平具有预见性，避免盲目性，并对成本支出进行事前控制，各企业必须按年、按季编制成本计划，有条件的也可按月编制成本计划。
第三十二条 在目前石棉制品一部份需要依靠市场调节和实行浮动价格的情况下，成本计划工作尤为重要。企业面临的不同经营决策，例如：对国外补偿贸易在经济上的可行性；新产品发展方向的经济效益；新产品订价：产品品种结构调整方面的经济效果；产品盈亏边界预测；新技术、新工艺和新产品目标成本的确定等。这些都对成本计划工作提出了更高的要求。
第三十三条 编制成本计划必须贯彻多快好省的方针和经济核算的原则，按照客观经济规律，精打细算，厉行节约，充分挖掘企业内部潜力，严格遵守成本开支范围和费用划分的规定，既要做到指标先进，措施有力，又要注意留有余地，切实可行，力争以最少的消耗取得最大的经济效果。
第三十四条 编制成本计划必须根据上级下达的成本指标，确定产品成本水平和降低幅度，并与产量、质量、品种、劳动工资指标和原材料、燃料、动力、包装物消耗定额等进行综合平衡，相应地对其他计划提出具体要求，落实实现计划的措施。成本计划应与成本核算口径一致。
第三十五条 成本计划的主要内容如下：
（一）生产费用预算；
（二）全部产品的总成本；
（三）可比产品的单位成本；
（四）主要产品的单位成本；
（五）可比产品的成本降低率；
（六）可比产品的成本降低额；
（七）车间经费预算；
（八）企业管理费预算；
（九）文字说明
第三十六条 成本计划的编制程序，首先由财务部门预计上期成本完成情况，然后根据上级下达的成本指标和本期计划草案以及各部门提出的有关资料，考虑影响本期成本变化的主要因素，按照规定的计划表格要求，进行具体编制，交由计划部门汇成全厂的生产技术财务计划，经党委审查通过上报。成本计划一经上级批准，必须严肃对待，切实执行，不得任意调整。
第三十七条 编制成本计划应由有关部门提供以下资料：
（一）工业总产值、产品（半成品）产量、品种（规格）计划，由计划部门提供；
（二）产品质量和主要原材料、燃料消耗定额（包括配料方案），由生产技术部门提供；
（三）电力消耗定额和设备维修劳务计划，由动力部门和设备部门提供；
（四）劳动定员和工资支出，由工资基金支付的奖金和各种津贴，以及临时工的使用计划，由劳资部门提供；
（五）材料价格和消耗性材料支出计划由供应部门提供；
（六）销售费用计划由销售部门提供；
（七）运输装卸和运输劳务供应计划，由运输部门提供；
（八）防尘、保健、防暑、防寒、劳保用品、清凉饮料以及安全生产方面的费用支出计划，由安全技术部门提供。
第三十八条 为组织成本计划的实施，应按经济责任制的要求，把成本计划的各项指标，分解落实到各职能部门和车间、班组以至岗位或个人。各职能部门对分管的各项指标和定额，要分别下达生产车间。
实行部门、车间两级核算的企业，在编制年（季）度成本计划的同时，编制生产车间的成本计划，明确各车间的降低成本任务，并分解落实到班组、岗位或个人，以便使成本计划的实施，建立在班组保车间、车间保全厂的一环扣一环的可靠基础上。

第七章 成本核算
第三十九条 根据石棉制品的生产工艺和批量连续生产的特点，确定基本生产部分的成本核算对象如下：
（一）石棉制动制品：以石棉绒、石棉布、石棉线三大类区分为刹车片、离合器片、刹车带、火车闸瓦等。各基本生产车间的半成品，为各种石棉线、树脂、胶绒料、胶布料、胶线料等。
（二）石棉纺织制品：以内销纺织制品和外销纺织制品区分为各种石棉线、纱罩线、各种石棉绳（包括石棉扭绳、石棉松绳）、各种石棉布（包括以1．5ｍｍ为界的普通石棉布、食盐电介布、隔膜石棉布、金属丝石棉布）各种石棉带（包括金属丝石棉带、石棉绝缘带）、石棉被、石棉手套等，以及石棉密封垫料（包括各种橡胶石棉盘根、金属石棉盘根、特殊石棉盘根、油浸石棉盘根、油浸金属丝石棉盘根等）。各基本生产车间的半成品为各种石棉绒各种石棉线、各种石棉复制布等。
（三）石棉橡胶制品（以0．8ｍｍ以上）不同品种石棉橡胶板区分为石棉高压橡胶板、石棉中压橡胶板、石棉低压像胶板、石棉金属纲橡胶板，汽缸垫板和石棉耐油橡胶板等。
辅助生产部分的成本核算对象包括水、电、气、机修配件、工模具制造、汽车运输等。
第四十条 产品成本计算方法：基本生产部分采用分步法作为成本计算的基本方法。即按生产工艺的顺序先算出半成品的车间成本，然后再依次分步结转下一车间，最后算出产品的实际成本。
由于各企业管理体制不同，为了统一成本计算，便于开展车间经济核算，凡石棉制动制品的生产，只在一个基本生产车间内进行的，可采用平行结构分步法计算产品成本，不需计算每一生产步骤（阶级）半成品成本（可只计算直接材料成本）进行逐步（顺序）结转。但应加强半成品的定额管理工作。凡由两个以上的基本生产车间共同生产的，必须按车间分步计算半成品的车间成本，并逐步（顺序）结转下一车间、最后算出产品成本。
根据石棉橡胶制品生产周期短、工艺简单、原材料一次投入，而且大部分企业从原材料投入到产品完工都在一个车间内进行密闭式生产的特点，也可采用“简单法”计算产品成本。
由于石棉制品的具体品种、规格较多，如按每一品种计算其产品成本，工作量较大，为了不影响成本计算工作的及时性，在采用分步法的同时，辅以产品分类法来计算产品成本。即按照产品的结构、耗用原材料的不同，加以分类，按类进行产品成本计算。如制动制品以刹车片（绒）、刹车片（布）等；纺织制品以石棉线、石棉绳、石棉布等；橡胶制品以石棉高压橡胶板、石棉中压橡胶板、石棉低压橡胶板等分类计算。
辅助生产部分可采用定单法来计算产品和劳务的实际成本。
第四十一条 为开展全面经济核算创造条件、车间一级可按耗用材料的计划价格和实际数量，以及支付的工资、费用等计算实际的车间成本，并按月将计算结果报送财会部门汇总。由财会部门计算实际的工厂成本。为了反映各车间的成本发生额、结转额和余额，企业财会部门仍应设置分车间别的生产费用明细帐，并将应当由车间负担的各项费用及时通知车间记入产品成本。
第四十二条 产品成本核算的基本程序：
（一）按照费用的经济用途、发生地点，和成本核算对象，填制有关成本核算的原始凭证。
（二）根据有关原始凭证，汇集与计算半成品和产品的产量。
（三）设置必要的生产费用明细帐，根据有关成本核算的原始凭证，按照成本核算对象、成本项目和费用项目进行登记，汇集所发生的一切生产费用。凡是能直接计入产品成本的生产费用，应当直接计入有关成本核算对象，凡是不能直接计入的共同性费用，应当按照费用的发生地点，先予汇集，然后进行分配，计入各有关的成本核算对象内。
（四）结转和分配汇集起来的生产费用：首先将属于过渡性核算环节（辅助生产车间、企业管理部门）汇集的生产费用进行再分配，按照经济用途，划清生产、基建、专用基金和对外劳务等，属于生产部分，结转于基本核算环节（基本生产车间）计入有关项目。然后，再将基本核算环节所汇集的生产费用（包括本车间直接发生和由过渡性核算环节结转的费用）按不同的项目，经过一定的结算和汇总，在各成本核算对象中进行分配，最终归属有关产品，计算各完工产品和未完工产品的工厂成本和完工产品的单位成本。
第四十三条 材料的汇集与分配：
（一）材料采购成本的实际价格包括：1．买价，2．外地运杂费及大宗材料市内运杂费，3．运输途中的损耗，4．入库前整理、挑选费用。为了简化手续，所有材料均应以计划价格核算。耗用材料的实际价格与计划价格的差异，可按成本项目，予以分别调整。各月之间材料价格差异分配率变动不大的，也可按上月差异分配率计算。
（二）库存的材料，需要委托外部加工成为适合生产工艺需要的材料（如石棉布、石棉线等）应单独计算加工材料的实际成本（包括加工前材料成本、加工费、运杂费）。加工完成后应按其名称、规格验收入库。
（三）由基本生产车间进入，属于产品生产过程对原材料的加工（如选石棉线、自纺线、织布等），其加工完成的，算自制半成品，不得作为自制材料处理。
（四）企业为进行生产而耗用的一切材料，都应及时填制领退材料的原始凭证，借以核算耗用材料的数量和金额。车间月末未用的多余材料，应当办理退库或假退手续。
（五）企业为生产经营管理所耗用的各种材料，应当根据领料凭证，分别领用单位、材料用途，分别在“原材料”、“燃料”、“辅助材料”等项目内汇集。
直接用于产品生产的原材料、辅助材料、燃料，应当按照成本项目，分别计入有关成本核算对象。凡由几种产品（半产品）共同耗用的材料，应按产品和材料消耗定额的比例进行分配。一般消耗性材料，应当按照领用的车间或部门，根据领料单的用途，计入车间经费或企业管理费等有关项目。
（六）生产中回收的废料、下脚料，一般按照可以利用的价值，或可以销售的价值（扣除整理费用）从有关产品（半成品）的有关材料费中扣除。没有利用价值或不能销售的废料、下脚料，不得计价扣减成本。
第四十四条 工资的汇集与分配：
（一）工资总额一般包括：
1．基本工资：指按计时工资标准支付的计时工资和按计件单价支付的计件工资。
2．奖金：指各项奖金。
3．各项津贴、节日加班津贴、粮贴、煤贴、副食品差价补贴等。
4．非工作时间的工资：职工探亲、婚、丧、病、伤假工资，开会、学习工资，及女工哺乳、产假工资等。
（二）下列工资、奖金等不得计入产品成本：
1．应由专用基金支付的，如医务福利人员工资（不包括炊事人员的工资）。
2．应从更新改造资金支付的清理报废固定资产的人员工资。
3．应由基建专项工程负担的人员工资。
4．应由企业基金支付的生产发展、技术改进和劳动竞赛奖金。
5．应由营业外损益支付的职工子弟学校教职员工资，编外人员、半年以上病假人员工资和退休人员的退休费等。
6．应在销售费支付的专设销售机构的人员工资等。
（三）企业支付的工资、各项津贴、奖金等，应根据手续完备的原始凭证进行计算、支付和汇集分配。企业的劳资部门，应对劳动定员、工时定额、职工考勤、工时消耗、工资基金计划等原始凭证，进行制定和审查，作为监督计算和支付工资的依据。
（四）企业根据支付的工资和提取的职工福利基金，按其用途、发生地点，进行汇集和分配。
直接从事产品生产的生产工人工资（包括能独立操作的学员）计入基本生产车间人员工资计入车间经费，企业管理人员工资（包括炊事人员工资）计入企业管理费。辅助生产间人员工资计入辅助生产。
（五）工资的分配：凡能直接计入有关产品（半成品）的，应当按照成本核算对象，计入生产工人工资成本项目。由几个产品（半成品）共同耗用的生产工人工资，可按产量或生产工人工时（或定额工时）分配。
第四十五条 费用汇集与分配：
（一）燃料、动力费包括煤、油、电力、蒸汔，应按照用途和耗用地点，进行核算。外购电力费应按供应单位的发票价格计算。实行两部电价的企业，付给或收到电力供应单位的罚金和奖金，应直接增减燃料动力费。外购动力经过本厂变电车间，变更电压，送至各车间部门使用的，应当作为辅助生产核算，再按用电车间和部门进行分配。
企业应当装置必要的计量仪表（水表、电表、气表等）并经常校验、检修，以便正确计算耗用数量，应由动力部门或有关部门确定适当的分配标准，作为各车间、部门燃料动力费分配的依据。
工艺技术过程用动力，如配料、压制、磨片、织造、成型等用电力，干燥、硫化、热处理等用蒸汽，应当计入产品成本的“燃料动力”成本项目。有消耗定额的可按定额比例分配。没有消耗定额的可按产量或生产工时（机器台时）分配。照明用电，取暖用气，以及不能按产品确定消耗的动力用电，应计入车间经费和企业管理的有关明细项目。
（二）折旧费：企业固定资产折旧应按核定的折旧率和月初在用固定资产的帐面原价按月计算。月份内增加的固定资产，当月不提折旧，月份内减少的固定资产，当月照提折旧。
不提折旧的固定资产包括：1．土地；2．未使用固定资产；3．不需用固定资产：4．经企业主管部门和同级财政部门批准封存的固定资产；5．连续停工在一个月以上的企业停工期内未用的设备。
房屋、建筑物，以及季节性停用或因大修理停用的固定资产照提折旧。
采用综合折旧率计算折旧的企业，已达到使用年限仍在继续使用的固定资产，可继续提取折旧。未达到使用年限而提前报废的固定资产不补提折旧。
（三）修理费：企业固定资产修理费用应根据费用划分的规定，严格划清大修理费用和经常修理费用。大修理费用由大修理基金开支，不得计入产品成本。经常修理费用可计入产品成本。
修理费的实际成本：外包工程按承包单位的帐单发票金额计算。由本厂辅助车间进行修理工作，应按其消耗的材料、人工、费用计算（不包括企业管理费）。由基本生产车间的修理工人为本车间进行的经常修理工作，只包括耗用的材料和有关直接费用，不包括本车间修理工人工资，也不负担本车间的车间经费。
（四）低值易耗品摊销和专用模具费的摊销：车间和管理部门，使用的各种低值易耗品应当以其摊销数列入车间经费和企业管理费的有关明细项目。对于价值小、易破损的，采用一次摊销法，领用时将其全部价值摊入有关生产费用；一般金额较大、使用期限较长的低值易耗品，可采用“五五”摊销的方法，分次摊入生产费用。
生产产品专用的模具（如压制成型用模具）一般应按产量分摊。如一次领用单件金额在800元（含800元）以上者，可分12个月摊销计入产品成本。对于单件在800元以下及小批生产的产品和试制新产品所用的专用模具，可于领用时全部计入产品成本。
企业对于在用低值易耗品，不论采用哪种方法摊销，都必须加强实物管理，专人负责，定期盘点，及时报废和执行以旧换新等制度，严格控制低值易耗品的领用，正确核算低值易耗品的摊销。
（五）产品包装费：1．凡在生产过程中发生的包装费，即在车间进行包装入库领用的包装材料，应计入产品成本项目“辅助材料”项目内。2．凡产品入库后进行包装发生的包装材料费，可算销售过程中发生的包装费，计入商品产品的销售费内。
（六）车间经费：应以发生地点和费用项目进行汇集，按照基本生产车间分别设帐，并按费用项目设置专栏。辅助生产车间的车间经费，在辅助生产明细帐中进行核算（也可设辅助生产车间的车间经费明细帐）。
基本生产车间的车间经费，包括本车间直接发生的费用和自辅助生产车间分配来的费用，应当在本车间范围内对本车间生产的产品（半成品）进行分配。分配的方法，凡是能直接计入某种产品（半成品）的费用，如专用模具费的摊销费，可直接由该产品负担，属于共同性车间经费，可按生产工人工时（或定额工时）或按耗用原材料成本比例等方法进行分配。
（七）企业管理费：企业应按全厂范围设立企业管理费明细帐进行费用的汇集，并分别费用项目设置专栏核算，月终结出总数，进行分配。
企业管理费的分配，应以扣除对外和对内基建等部门提供的产品和劳务应负担数的净额，先在各基本生产车间之间（不包括半成品的基本生产车间）进行分配，即按生产工人工时或车间成本比例法确定各基本生产车间应负担的企业管理费数额，然后将各基本生产车间应负担的企业管理费，再向各该车间生产的产品之间按照生产工人工时（或定额工时）或耗用原材料成本比例等方法进行分配。
企业各车间为基建、大修理、专项工程及福利部门提供的产品、劳务，应视同对外供应产品和劳务分配企业管理费。企业自制工具、模具、备件及由生产费用开支的技措费用，中小修理及车间与车间之间的劳务供应等，不摊企业管理费。
（八）待摊预提费用：为了正确反映企业的生产经营活动，企业对应由本期成本负担的各项费用，应在发生的当月计入产品成本，不得提前或延后。属于本期发生而应由以后各月成本负担的费用，可列作待摊费用，分月摊入成本；属于应由本月成本负担，而在以后月份发生的费用可列作预提费用，按规定先预提计入成本。
待摊费用包括：预付固定资产租金、预付报刊杂志订阅费、保险费等。
预提费用包括：租入固定资产大修理支出、银行借款利息等。
第四十六条 辅助生产车间是为基本生产车间服务，提供水、电、气、工模具制造、设备修理、车队运输等产品（劳务）供应。辅助生产成本包括车间直接发生的料工费的和由其他辅助生产车间转来的生产费用。
（一）辅助生产成本通过辅助生产明细帐进行核算，辅助生产车间设帐，按照其供应的产品（劳务）种类或批次和规定的成本项目汇集生产费用。工模具备件制造、设备修理等，应根据各个工作任务，编制工作令号，开设成本计算单，分别汇集计算每项产品（劳务）的总成本和单位成本。
（二）辅助生产车间对基本生产车间、其他辅助生产车间和管理部门所提供的产品（劳务）成本，应按实际提供产品（劳务）数量进行分配。
水、电、气可按耗水、电度数和供气立方米为标准，没有仪表仪量的可采用适当的分配标准；修理成本可按修理作业的实际工时；车队运输可按吨公里进行分配，分别结转给受益车间和部门或产品（劳务）。辅助车间相互之间的劳务供应，可采用一次交互分配进行结算。
第四十七条 为了正确反映在产品的实物动态，车间应当设置在产品实物台帐，记录各种在产品的投料量，各工序（或工段）中在产品的加工数量，完工数量，转出数量（包括合格品和废品）和结存数量（完工和未完工）。
（一）车间中间库或独立的半成品库，应当设置半成品实物卡片，记录半成品的收入、发出和结存数量。根据半成品交库单、半成品领用单等原始凭证，每天逐笔登记。
（二）财会部门和车间核算人员应对在产品实物台帐和半成品实物卡片进行定期稽核，各车间仓库应对在产品、半成品进行定期盘点，确定在产品、半成品的实存数量和盈亏数，并编制在产品、半成品盘存清单。
（三）企业应根据在产品数量和有关成本记录，计算月末在产品成本，借以在完工产品和在产品之间进行生产费用的分配。计算公式如下：月初在产品＋本月发生产品＝完工产品成本＋月未在产品在产品成本
根据上列公式，采用先进先出法（或加权平均法）计算，确定完工产品成本。由于石棉制品的生产，原材料是在开工前一次全部投入，且原材料的比重较大，为了简便计算，如月末在产品数量不多，且比较稳定者可不负担费用，只计算其直接材料成本，即当月发生费用，全部由完工产品负担。但随着生产的发展，在产品的绝对数量也会变动，因此在年终时，应根据实际盘点数量，按实际成本，重新计算，以调整本年完工产品的实际成本。如月未在产品数量较多，且各月变化很大，除按在产品数量计算其直接材料成本外，还应将在产品数量按其完工程度折合约当产量来分配费用。
（四）财会部门对需要独立计算各种库存的半成品，应设置自制半成品明细帐，记录半成品收发结存数量和金额。半成品的计价可采用实际价格，也可采用计划价格。对上一车间（或工序）进行生产的半成品，也可在基本生产明细帐直接结转，不通过半成品明细核算。半成品的日常核算，可仅作数量核算。月终算出实际成本后，再按实际成本转帐，也可先按计划成本转帐，再调整为实际成本。
第四十八条 企业已完工产品，应及时办理检验入库手续，填制交库单送仓库。自制材料、配件等，亦按规定程序办理检验交库手续。月末根据完工产品的产量和有关成本记录计算月份内完工的实际成本，及时登记和结算产品成本计算单，算出完工产品的总成本和单位成本。
企业成品仓库应设置成品卡片，逐日逐笔登记产品的收发结存数量。财会部门应设置成品明细帐登记各种产品的收发结存数量和金额。产品明细核算可按实际成本，也可按计划成本进行。成品卡片与产品明细帐，根据在成品交库单和发货等原始凭证登记，双方月末结存数量应按月进行核对，定期盘点，保证帐卡物的一致。
第四十九条 石棉制品的成本核算对象按大类进行，各类产品产量均以“吨”为计量单位。但由于石棉制动制口实际交库数量及销售数量均以不同的具体品种的“片数”计量，为了正确计算产品生产成本和结转销售数量，需对不同品种的产品产量“片数”进行换算，统一以“吨”来反映和计算，然后将同类产品换算后的产量“吨”相加，得出这一大类）刹车片〖绒〗、刹车片〖布〗等等）产品的总产量。
换算方法是以体积×比重＝每片成品重量，再以本月生产片数×每片成品重量＝某一品种本月生产总重量，最后将同一类产品各个品种本月生产总重量相加即求得这一大类产品总重量。石棉制动品的比重均以每方公分2克的重量计算。
（一）刹车片的计算方法：
每片成品重量＝（长×宽×厚）×（长度以外弧为准）
（二）离合器片的计算方法：
每片成品重量＝（外半径平方－内半径平方）×3．14×厚×比重销售产品数量的换算方法亦按上列方法进行计算。
第五十条 产品分步成本的具体结转程序：
现以刹车片（绒）产品的生产为例，说明经过各基本生产车间，分步成本的具体结转程序（假定在三个基本生产车间进行）。
（一）石棉车间：以各种石棉绒为成本核算对象，根据当期发生的料（原棉）工费、按成本项目算出石棉绒的总成本和单位成本，并按本期石棉绒的产量加减期初期末结存量，将胶绒塑料耗用的石棉绒成本结转配料车间。
（二）配料车间：以各种树脂、胶绒塑料等为成本核算对象，先算树脂成本，后算胶绒塑料成本。
根据当期发生的料（甲醛、苯酚等）工费、按成本项目和产量，算出树脂总成本和单位成本，并按本期树脂的产量加减期初期未结存量，将胶绒塑料耗用的树脂成本结转到塑料成本内。
胶绒塑料成本包括自石棉车间转来的石棉绒和本车间结转的树脂，再加上各种填料（如橡胶、促进剂、氧化铁、硫酸钡、铜丝等）等一切料、工、费按成本项目汇集核算，然后根据本期胶绒塑胶产量加减期初期末结存量，计算出本期胶绒塑料的总成本和单位成本，将石棉绒刹车片产品耗用的胶绒塑料成本结转压制车间。
有的企业对于混炼橡胶料的成本单独计算，然后再结转到胶绒塑料成本内，由于结转层次较多，为了简便计算，也可合并在胶绒塑料成本内计算。
（三）压制（成型）车间：以刹车片（绒）等石棉制动制品为核算对象。根据配料车间转来的胶绒塑料成本，加上本车间压制工序加工磨片工序的人工、费用，按成本项目汇集，并根据本期产量加减期初期末结存量，算出本期石棉绒刹车片等的总成本和单位成本。
按顺序对转半成品，期初期末和结转下一步的半成品数量，必须相互衔接，核算正确，半成品结转下一步采用先进先出法（或加权平均法）计算期未余额。半成品的逐步结转，可以分项结转，也可综合结转。
第五十一条 为了正确反映产品成本结构，便于按成本项目考核和分析成本计划的完成情况，对于分步结转（综合）的半成品成本，均应在逐步顺序结转的基础上进行成本还原。
成本还原方法：
（一）将本期产品耗用的半成品成本，以其原有的成本结构分解还原为按成本项目反映的半成品成本。
（二）以本月产品耗用半成品总量，除以本月生产半成品成本合计数求得还原率，再分别乘以本月生产半成品的各成本项目，即得本月产品耗用的半成品成本。
（三）将分解还原为以成本项目反映的半成品成本，按工艺程序逐步结转、汇总，直至产品的加工成本，再分配企业管理费，即为还原后的全部商品产品成本。

第八章 成本分析
第五十二条 企业的成本分析是成本管理的重要组成部分。企业的厂部、车间都要发群众，定期分析成本计划和各项定额执和情况。分析对比既要肯定成绩，也要指出问题，找出薄弱环节，找出与同行业先进水平甚至与国外同类产品的差距。总结经验教训，提出赶超的目标，不断提高管理水平。
第五十三条 企业的成本分析，应作为经济活动分析的主要内容，全厂每月进行一次，车间也应按月进行分析，还可根据中心工作需要和日常发现的问题，进行不定期的分析和专题分析。
全厂的成本分析会议，由厂长或总会计师主持，财务部门组织。车间的成本分析会，由车间主任主持。会议形式和参加人员按实际情况决定。
通过成本分析，总结经验，肯定成绩，找出存在问题，揭露主要矛盾，要分门别类作出决议，并按经济责任的划分，由厂长或车间主任责成有关部门和个人提出措施，限期解决。
第五十四条 成本分析的主要内容：
（一）由于产、质量和品种变化对成本的影响；
（二）由于主要原材料、燃料、动力消耗定额增减和价格变动对成本的影响：
（三）由于工艺设备变化对成本的影响；
（四）由于职工人数、劳动生产率、工资、奖金和临时工的变动对成本的影响：
（五）由于费用增减对成本的影响：
（六）由于重大责任事故的发生或其他原因，对成本的影响。
第五十五条 成本分析方法，一般采用对比方法，即报告期的产品实际成本同计划成本对比，同上期同类产品的实际成本对比：同本企业历史上同类产品最好水平对比：同先进企业同类产品的实际成本对比。
由于影响成本变动的因素很多，企业进行成本分析时，还可采用因素代替法和差额计算法，也可同时使用几种方法进行分析。

第九章 附则
第五十六条 本规程主要是对全国石棉制品企业有关成本管理工作提出的一般要求。各省、市、自治区建材主管部门和各企业，可结合自已的实际情况，制订补充规定和实施细则。